د. محمود رجب يس غنيم

أستاذ المحاسبة والمراجعة بالكلية التطبيقية-جامعة المجمعة

معياردولى 2 مخزون


 

المعيار المحاسبي الدولي (2)

المخزون

المعيار المحاسبي الدولي الثاني
المخزون
Inventories

 

هدف المعيار

   يهدف إلى عرض المعالجة المحاسبية للمخزون وفقاً لمدخل التكلفة التاريخية، حيث يتطرق إلى تحديد مبلغ تكلفة المخزون التي سيظهر بها في الميزانية العمومية، ويعرض المعيار إرشادات عملية لتحديد التكلفة وصافي القيمة القابلة للتحقق ومعادلات التكلفة وطرق تقويم المنصرف من المخزون والإفصاح عنه .

 

  • النطاق :

    1- يجب أن يطبق هذا المعيار  في البيانات المالية المعدة في ظل نظام التكلفة التاريخية في المحاسبة عن المخزون عدا :

        (1) العمل تحت التنفيذ الناشئ عن عقود الانشاء , شاملا عقود الخدمات المرتبطة بها مباشرة (المعيار              

             11  , عقود الانشاء ).

        (2) الادوات المالية ( IAS 32,IAS 39, IFRS7) 

        (3)الأصول البيولوجية المتعلقة بالنشاط الزراعي( المعيار 41 الزراعة )

    2- لاينطبق هذا المعيار على قياس المخزون المحتفظ به من قبل :

  • منتجي المنتجات الزراعية ومنتجات الغابات والإنتاج الزراعي بعد الحصاد والمعادن والمنتجات المعدنية ، إلى الحد الذي يتم فيه قياسها بصافي القيمة القابلة للتحقق وفقا للممارسات الثابتة في تلك الصناعات .

  • تجار وسطاء السلع الذين يقومون بقياس مخزونهم بالقيمة العادلة مطروحا منها التكاليف حتى البيع .ويتم الاعتراف بالتغيرات في القيمة العادلة مطروحا منها التكاليف حتى البيع في حسابات الربح أو الخسارة في فترة التغيير . 

     

  • تعاريف :

    تستخدم التعابير التالية في هذا المعيار بالمعاني المحددة أدناه :

    المخزون هي الأصول :

    (أ) التي يتم الاحتفاظ بها لغايات البيع في سياق النشاط العادي .

    (ب) قيد التصنيع لغرض البيع .

    (ج) مواد و لوازم تستهلك في العملية الانتاجية أو تقديم الخدمة .

    صافي القيمة القابلة للتحقق :

       هي السعر المقدر للبيع في سياق النشاط العادي مطروحا منه التكاليف المقدرة للإكمال            و التكاليف الضرورية المقدرة لإتمام عملية البيع .

    القيمة العادلة :

       هي المبلغ الذي يمكن أن تتم مبادلة الأصل به ، أو سداد إلتزام بين أطراف مطلعة وراغبة في التعامل على أساس تبادل تجاري .

       يضم المخزون البضائع المشتراة لغرض إعادة البيع شاملة على سبيل المثال البضائع المشتراة من قبل تجار التجزئة لغاية إعادة البيع و الأراضي و الممتلكات الأخرى التي يحتفظ بها لإعادة بيعها , كما يضم المخزون كذلك البضائع تامة الصنع أو تحت التصنيع من قبل المشروع والمواد الأولية و اللوازم التي تنتظر الاستخدام في العملية الانتاجية  أما في حالة مقدم الخدمة فإن المخزون يضم تكاليف الخدمة كما وصفت في الفقرة 16 و التي لم يعترف المشروع بعد بالإيرادات المرتبطة بها (أنظر معيار المحاسبة الدولي 18 الإيراد ) .

    قياس المخزون

    يقاس المخزون بالتكلفة

    أو

    صافي القيمة القابلة للتحقق

    أيهما أقل

     

    تكاليف  المخزون

     وتشمل مايلي :

  • تكاليف الشراء .

  • تكاليف التحويل .

  • التكاليف الأخرى المتكبدة لجلب المخزون ووضعه في حالته ومكانه الحاليين .

    تكاليف المخزون

      1- تكاليف الشراء

      تشمل ثمن الشراء والرسوم الجمركية والضرائب الأخرى غير المستردة  ومصاريف النقل والتحميل وأية مصاريف أخرى متعلقة بحيازة المخزون ويجب طرح الحسومات التجارية والرديات .

      2- تكاليف التحويل

    وهي التكاليف المتعلقة مباشرة بوحدات الانتاج مثل:

  • الأجور المباشرة

  • التكاليف الصناعية غير المباشرة الثابتة اللازمة لتحويل المواد الأولية إلى بضائع جاهزة وتحمل على أساس الطاقة العادية .

  • التكاليف الصناعية غير المباشرة المتغيرة مثل الأجور والمواد غير المباشرة  وتحمل على الوحدات المنتجة على أساس الاستخدام الفعلي لوسائل الانتاج .

       ويتم تحميل تكاليف الإنتاج غير المباشرة الثابتة على تكاليف التحويل على أساس الطاقة العادية لوسائل الإنتاج و تتمثل الطاقة العادية في الإنتاج المتوقع تحقيقه في المتوسط خلال عدد من الفترات أو المواسم في الظروف العادية مأخوذا في الاعتبار فقدان الطاقة الناتجة عن الصيانة المخطط لها و يمكن استخدام المستوى الفعلي للإنتاج إذا كان قريب من الطاقة العادية و لا يتم زيادة مصاريف الإنتاج المباشرة الثابتة المحملة لكل و حدة منتجة كنتيجة لانخفاض الإنتاج أو التعطل عن العمل و يعترف بمصاريف الإنتاج غير المباشرة غير المحملة كمصروف في الفترة التي يتم تكبدها فيها في فترات الإنتاج العالي فوق العادة تخفض التكلفة غير المباشرة الثابتة المحملة لكل وحدة من وحدات الإنتاج لكي لا يتم قياس المخزون بأكثر من تكلفته أما تكاليف الإنتاج غير المباشرة المتغيرة فتحمل لكل وحدة من وحدات الإنتاج على أساس الاستخدام الفعلي لوسائل الإنتاج .

     

     

     

      3- تكاليف أخرى

     تكاليف أخرى مثل تكاليف تصميم المنتجات لعملاء محددين

    تكاليف يجب استبعادها من تكلفة المخزون

    فيما يلي بعض الأمثلة للتكاليف التي تستبعد من تكلفة المخزون ويعترف بها كمصاريف الفترة :

  • الكميات غير العادية من المواد التالفة والأجور وتكاليف الانتاج الأخرى .

  • تكاليف التخزين إلا إذا كانت ضرورية في العملية الانتاجية لمرحلة انتاجية إضافية.

  • المصاريف الإدارية غير المباشرة التي لاتساهم في جلب المخزون إلى حالته الراهنة.

  • تكاليف البيع .

     تكاليف الاقتراض

       في ظروف محددة يسمح بشمول تكاليف الاقتراض في تكلفة المخزون , و هذه الظروف محددة في المعالجة البديلة المسموح بها في معيار المحاسبة الدولي 23 (تكاليف الاقتراض )

    تكلفة المخزون في المنشآت الخدمية :

                       تتكون تكلفة المخزون لمقدم الخدمة بشكل أساسي من العمالة و التكاليف الاخرى للموظفين العاملين مباشرة في تقديم الخدمة , بما في ذلك موظفي الإشراف و المصاريف  غير المباشرة التي تعزى لذلك , ولاتتضمن تكلفة المخزون العمالة و التكاليف الاخرى المتعلقة بموظفي المبيعات    و الإدارة العامة  بل يعترف بها كمصروفات في الفترة التي تكبدها فيها .

     

    أساليب قياس تكلفة المخزون

         يمكن استخدام طريقة التكاليف المعيارية أو طريقة التجزئة في احتساب تكلفة المخزون.

    1- طريقة التكاليف المعيارية

    تأخذ التكاليف المعيارية بالإعتبار المستوى العادي للمواد واللوازم والأجور والكفاءة والطاقة المستخدمة. ويتم مراجعة هذه المستويات بصفة منتظمة وإذا استدعى الأمر يتم تعديلها حسب الظروف السائدة.

    2- طريقة التجزئة

      تستخدم طريقة التجزئة عادة في قطاع التجزئة لقياس المخزون الذي يحتوي على أعداد كبيرة من الأصناف السريعة التغير، والتي لها هامش  ربح متشابه، وذلك في الأحوال التي يصعب فيها تطبيق طرق أخرى.

    وتتحدد تكلفة المخزون عن طريق استبعاد نسبة الربح الإجمالي المناسبة من القيمة البيعية للمخزون.

    وتأخذ النسبة المستخدمة بالإعتبار المخزون المقيم بأقل من سعر البيع الأصلي. وعادة ما يستخدم  معدل متوسط لكل قسم من أقسام التجزئة.

    مثال عن طريقة التجزئة في تقييم تكلفة مخزون آخر المدة .                                                                                    التكلفة                    التجزئة

    مخزون أول المدة                            100,000$        150,000 $

    المشتريات خلال الفترة                    1,100,000 $        1,850,000 $

    المجاميع (نسبة التكلفة إلى التجزئة 60%)      1,200,000 $      2,000,000 $

    المبيعات خلال الفترة                                                (1,800,000)

    مخزون آخر المدة مقدر بسعر التجزئة                               200,000$

    التكلفة المقدرة لمخزون آخر المدة( 200,000$*60%)          120,000$

    طرق تقييم المنصرف من المخزون

     

  • طريقة التكلفة المحددة : تلائم أنواع محددة من المشروعات

     

  • طريقة الوارد أولا صادر أولا FIFO

     

  • طريقة المتوسط المرجح        W.A

     

    طريقة التكلفة المحددة

     - ويقصد بذلك تمييز التكلفة المحددة لكل بند من المخزون وذلك بالنسبة لبنود المخزون غير القابلة عادة للتبديل وللسلع أو الخدمات المنتجة  والمخصصة لمشروعات محددة .

    - يعني التحديد العيني للتكلفة أن تكلفة محددة تنسب إلى نوع معين من المخزون وتعتبر تلك المعالجة مناسبة للأنواع التي تخصص لمشروع معين سواء أكانت مشتراة أو منتجة.

    - إلا أن التمييز العيني للتكلفة لا يعتبر ملائما في حالة الأعداد الكبيرة من بنود المخزون المتبادلة. في هذه الأحوال فإنه يمكن استخدام أسلوب لاختيار البنود المتبقية في المخزون بحيث تنتج أثرا محددا على صافي ربح أوخسارة الفترة.

    مثال على طريقة التكلفة المحددة

التكلفة الاجمالية

تكلفة الوحدة

عدد الوحدات

البيان

التاريخ

2000

1125

1250

1500

1625

7500

40

45

50

60

65

50

25

25

25

25

150

(90)

60

مخزون أول المدة

مشتريات

مشتريات

مشتريات

مشتريات

البضاعة المتاحة للبيع

الوحدات المباعة

المخزون السلعي اخر المدة

1/1

1/2

1/3

1/7

1/9

 

  • بموجب هذه الطريقة يجب تحديد أسعار وحدات لمخزون السلعي آخر المدة حسب انتمائه للمشتريات التي تمت خلال العام كما هي واردة بفاتورة الشراء.

  • فإذا علمت أن الوحدات المتبقية من المخزون السلعي أخر المدة كما هي بالمثال 60 وحدة و استطعنا أن نميزها على أساس أن 25 وحدة من وحدات المخزون السلعي أخر المدة كانت من مشتريات 1/2  . و20 وحدة من مشتريات 1/3 و 15 وحدة من مشتريات  1/9 .

     فما هي  تكلفة المخزون السلعي اخر المدة   :

    الحل :

    25 وحدة من مشتريات  1/2 ,سعر الوحدة  45 ليرة       1125

    20وحدة من مشتريات  1/3 ,سعر الوحدة  50 ليرة       1000

    15وحدة من مشتريات  1/9,سعر الوحدة  25 ليرة         375                

    تكلفة المخزون آخر الفترة  (بطريقة التمييز المحدد )       2500

    تكلفة البضاعة المتاحة للبيع                                     7500

    يطرح : المخزون السلعي أخر المدة                          2500

    تكلفة البضاعة المباعة                                         5000

    طريقة الوارد أولا صادر أولا

    FIFO

     

    تفترض طريقة الوارد أولا صادر أولا:

     أن المخزون الذي تم شرائه أو انتاجه أولاً يباع أولاً، وبالتالي فإن بنود المخزون الباقية في نهاية الفترة هي تلك التي تم شراؤها أو إنتاجها مؤخرا.

    طريقة متوسط التكلفة المرجحة
    W A

    في ظل طريقة المتوسط المرجح للتكلفة يتم تحديد متوسط التكلفة المرجحة للمخزون المتشابهة الموجودة في بداية الفترة وتلك التي تم إنتاجها أو شراؤها خلال الفترة وذلك باحتساب المتوسط للفترة أو لكل شحنة إضافية تم استلامها، ويعتمد ذلك على ظروف المنشأة.

    ملاحظة

     تفترض طريقة الوارد أخيرا صادر أولا أن بنود المخزون الذي تم شراؤها أو إنتاجها مؤخرا تباع أولا، وبالتالي فإن المخزون الباقي في المخزون في نهاية الفترة هي تلك التي تم شرائها أو إنتاجها أولا.

    مثال عن الطرق المحددة في المعيار لقياس تكلفة  المخزون :

    قدمت إليك البيانات التالية من واقع سجلات مخزون إحدى الشركات الصناعية :

المبيعات

المشتريات

التاريخ

 

تكلفة الوحدة

عدد الوحدات

 

-

8.250

1600

1/1

1000

-

-

3/1

-

8.300

1800

8/1

1600

-

-

12/1

-

8.200

1400

15/1

1700

-

-

18/1

-

8.200

1400

22/1

1500

-

-

28/1

 

 

المطلوب :

تحديد تكلفة مخزون اخر المدة و تكلفة البضاعة المباعة عن شهر كانون الثاني وفقا لمعيار المحاسبة الدولي رقم 2 .

استخدام نظام الجرد المستمر

1- طريقة الوارد أولاً صادر أولاً

التاريخ

البيان

الوارد (مشتريات)

الصادر (مبيعات)

الرصيد

التاريخ

البيان

كمية

سعر

قيمة

كمية

سعر

قيمة

كمية

1/1

رصيد

 

 

 

 

 

 

1600

3/1

مباع

 

 

 

1000

8.25

8250

600

8.25

4950

8/1

مشتريات

1800

8.30

14940

 

 

 

600

1800

8.25

8.30

19890

12/1

مباع

1600

 

 

 

600

1000

8.25

8.30

13240

800

8.3

6640

15/1

مشتريات

1400

8.20

11480

 

 

 

800

1400

8.30

8.20

18120

18/1

مباع

1700

 

 

 

800

900

8.30

8.20

14020

500

8.20

4100

22/1

مشتريات

1400

8.45

11830

 

 

 

500

1400

8.20

8.45

15930

28/1

مباع

1500

 

 

 

500

1000

8.20

8.45

12550

400

8.45

3380

تكلفة البضاعة المباعة

 

 

 

 

48070

 

 

 

    واضح من تلك البطاقة أن مخزون آخر المدة طبقا لهذه الطريقة هو 400 وحدة تكلفتها 3380 و تكلفة البضاعة المباعة هي مجموع العناصر الظاهرة في خانة الصادر و قدره 48070ليرة سورية

 

 

2- طريقة المتوسط المرجح

التاريخ

البيان

الوارد (مشتريات)

الصادر (مبيعات)

الرصيد

التاريخ

البيان

كمية

سعر

قيمة

كمية

سعر

قيمة

كمية

1/1

رصيد

 

 

 

 

 

 

1600

3/1

مباع

 

 

 

1000

8.25

8250

600

8.25

4950

8/1

مشتريات

1800

8.30

14940

 

 

 

2400

8.28

19890

12/1

مباع

 

 

 

1600

8.28

13260

800

8.28

6630

15/1

مشتريات

1400

8.20

11480

 

 

 

2200

8.23

18110

18/1

مباع

1700

 

 

 

1700

8.24

13994

500

8.24

4116

22/1

مشتريات

1400

8.45

11830

 

 

 

1900

8.39

15946

28/1

مباع

1500

 

 

 

1500

8.39

12589

400

8.39

3357

تكلفة البضاعة المباعة

 

 

 

 

48093

 

 

 

واضح من تلك البطاقة أن مخزون أخر المدة طبقا لهذه الطريقة هو 400 وحدة تكلفتها 3357 و تكلفة البضاعة المباعة هي مجموع العناصر الظاهرة في خانة الصادر و قدره 48093ليرة سورية

استخدام نظام الجرد الدوري

التكلفة

السعر

وحدات

التاريخ

 

13200

8.25

1600

1/1

رصيد

14940

8.30

1800

8/1

مشتريات

11480

8.20

1400

15/1

 

11830

8.45

1400

22/1

 

51450

 

6200

 

 

 

 

5800

 

اجمالي المباع

 

 

400

 

مخزون اخر المدة

1- طريقة الوارد أولاً صادر أولاً

تكلفة المخزون = 400 × 8.45 = 3380 ل .س

و تكلفة البضاعة المباعة= 51450-3380 = 48070

2- طريقة المتوسط المرجح

المتوسط المرجح =     إجمالي تكلفة البضاعة المتاحة للبيع

                                      عدد الوحدات المتاحة للبيع

                             =   51450  = 8.30

              6200

تكلفة المخزون = 400 × 8.30 =3320

تكلفة المباع   = 5800 × 8.30 = 48140

قياس المخزون

يقاس المخزون بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق أيهما أقل

للتذكير : صافي القيمة القابلة للتحقق :

  هي السعر المقدر للبيع في سياق النشاط العادي مطروحا منه التكاليف المقدرة للإكمال و التكاليف الضرورية المقدرة لإتمام عملية البيع , يمكن أن تكون تكلفة المخزون غير مستردة إذا كان المخزون تالف، أو متقادم، أو إذا كان سعر بيعه متدنياً. كما يمكن أن تكون تكلفة المخزون غير مستردة إذا ارتفعت التكلفة المقدرة للإتمام أو التكلفة المستهدفة لتنفيذ البيع.

   إن تخفيض قيمة المخزون إلى صافي القيمة القابلة للتحقق التي هي أقل من التكلفة متفقة مع وجهة النظر القائلة بعدم إظهارالموجودات بقيمة أكبر من القيمة المتوقعة من بيعها أو استخدامها.

-  تعتمد تقديرات صافي القيمة القابلة للتحقق على أكثر الأدلة الموثقة والمتوفرة عن القيمة المتوقع تحققها للبضاعة في وقت التقدير.

-   كما تأخذ تقديرات صافي القيمة القابلة للتحقق في الحسبان الغرض الذي تم من أجله حيازة المخزون، فعلى سبيل المثال فإن صافي القيمة القابلة للتحقق لكمية من المخزون محتجزة للوفاء بعقد بيع ثابت أو عقد خدمة يعتمد على سعر العقد. و إذا كان عقد البيع يغطي جزءا من المخزون المحتفظ بها فإن صافي القيمة القابلة للتحقق لباقي المخزون يكون على أساس الأسعار العامة للبيع . قد تنشأ مخصصات أو مطلوبات محتملة من عقود البيع إذا كانت تغطي جزءا من المخزون المحتفظ بها أو من عقود الشراء. مثل هذه المخصصات أو المطلوبات المحتملة تم علاجها من خلال المعيار37

  -  يتم عادة تخفيض قيمة المخزون إلى صافي القيمة القابلة للتحقق على أساس كل عنصر من العناصر على حدة.

  - في بعض الظروف قد يكون من الأفضل اتباع ذلك على أساس تجميع العناصر المتشابهة أو المترابطة، ويكون ذلك في حالة الأصناف المتعلقة بنفس خط الإنتاج ذات الأغراض و الاستخدامات المتشابه و التي تنتج و تسوق من نفس المنطقة الجغرافية، وأنه لا يمكن تقييمها عمليا بشكل مستقل عن أصناف أخرى في ذلك الخط الإنتاجي.

 -  ليس من المناسب تخفيض قيمة المخزون بالاعتماد على تصنيفات المخزون إلى بضاعة تامة، أو بضاعة في صناعة معينة أو قطاع جغرافي على سبيل المثال. أما بالنسبة للمنشآت الخدمية فيتم عادة تجميع التكاليف لكل خدمة من الخدمات التي يتوافر لها سعر بيع مستقل، ولذلك تعالج الخدمة كبند مستقل.

مثال على كيفية تطبيق القاعدة:

       لتوضيح آثار قياس المخزون السلعي في نهاية الفترة على أساس قاعدة التكلفة أو صافي القيمة الممكن تحقيقها  أيهما أقل على مفردات المخزون السلعي مفرده مفرده أو على مجموعة مجموعة من المجموعات المتشابهة نسوق المثال التالي :

 

يتضح لنا من هذا المثال ما يلي :

  • أن قيمة المخزون البالغة 30000 التي ظهرت نتيجة تطبيق مبدأ التكلفة على كامل المخزون غير مقبولة حيث نتج عنها ما يعتبر خسارة محققه نتيجةلإجراء مقاصة بينها وبين ما هو معروف بمكاسب غير محققه. 

  • أن القيمة البالغة 27500 التي نتجت عن تطبيق القاعدة على مجموعات البنود المتشابهة مقبولة شريطة أن تكون البنود الإفرادية داخل المجموعة تباع مع بعضها البعض ذلك لكون المخزون يعتبر مكون من خطين رئيسيين.

  • أن القيمة البالغة 22500 هي نتيجة التطبيق المتشدد للقاعدة.

  • لا يتم تخفيض قيمة المواد واللوازم المحتفظ بها للاستخدام في إنتاج المخزون إلى أقل من التكلفة إذا كانت البضاعة المرتبطة بها سوف تباع بسعر التكلفة أو أكثر. ولكن إذا كان انخفاض سعر المواد

        يشير إلى أن تكلفة المنتجات التامة سوف يزيد عن صافي القيمة القابلة للتحقق فإن قيمة هذه المواد تخفض إلى صافي القيمة القابلة للتحقق. وفي هذه الأحوال فإن التكلفة الإستبدالية تعتبر أنسب مقياس لصافي قيمتها القابلة للتحقق.

    - يجب إعادة تقدير القابلية للتحقق في كل فترة من الفترات اللاحقة. وعند زوال الظروف التي استدعت تخفيض قيمة المخزون إلى أقل من التكلفة، فإنه يتم عكس مبلغ الانخفاض في القيمة  بحيث تصبح القيمة الجديدة مساوية للتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق المعدلة أيهما أقل . ويحدث ذلك مثلا، عندما يدرج بند من المخزون بصافي القيمة القابلة للتحقق نتيجة انخفاض سعره ولا يزال موجودا في الفترة اللاحقة وشهد ارتفاعا في سعر بيعه.

    تطبيق عملي (التكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق أيهما أقل)

    توفرت لدى شركة التوريدات الصناعية البيانات التالية عن المخزون :

1,000,000

التكلفة التاريخية

800,000

تكلفة الاستبدال

880,000

سعر البيع المقدر

50,000

التكلفة المقدرة للإتمام أو البيع

830,000

صافي القيمة القابلة للتحقق ( 880000-50000)

124,500

هامش الربح العادي 15% ( 830000* 15%)

705,500

صافي القيمة القابلة للتحقق ناقصاً هامش الربح العادي

  ( 830000- 124500)

 

المناقشة والحل

صافي القيمة القابلة للتحقق 830000 والتي هي أقل من التكلفة التاريخية . وبالتالي فإنه يجب تخفيض قيمة المخزون بمقدار 170000 ( 1000000 – 830000 ) .

قيد اليومية في 31/12 هو :

  170000

 

170000

من ح/ خسائر المخزون

                     إلى ح/ المخزون

إثبات تخفيض قيمة المخزون بما يعادل الانخفاض في القيمة الصافية القابلة للتحقق

الحل وفقاً لمبادئ المحاسبية المقبولة عموماً الأمريكية

بلغت تكلفة الاستبدال 800,000 ( وهي تقع بين مبلغ705500 صافي القيمة القابلة للتحقق ناقصاً هامش الربح العادي وبين مبلغ 830000 صافي القيمة القابلة للتحقق ) والتي هي أقل من التكلفة التاريخية .

إذاً لابد من تخفيض قيمة المخزون بمقدار 200000 ( 1000000- 800000)

والقيد الواجب إثباته في 31/12 هو :

200000

 

200000

من ح/ خسائر المخزون

            إلى ح/ المخزون

إثبات تخفيض المخزون نظراً لانخفاض القيمة السوقية

لنفترض أنه في نهاية الربع الأول من عام 2006 ، ارتفعت تكلفة الاستبدال إلى 900000وسعر البيع المقدر ازداد إلى 980000  والتكلفة المقدرة للإتمام والبيع بقيت عند 50000 ، فإن القيمة الصافية القابلة للتحقق ستبلغ 930000 .

 

 

 

 

وفقاً للمعايير الدولية IAS فإن القيمة الصافية القابلة للتحقق هي 930000 والتي هي أكثر من القيمة المسجلة بمقدار 100000 (وأقل من التكلفة التاريخية بمقدار70000  ) وبالتالي فإن تخفيض المخزون بمقدار100000 والذي تم في 31/12/2005 سيتم عكسه في القيد التالي :

100000

 

100000

من ح/ المخزون

              إلى ح/ تغطية خسائر المخزون ( زيادة الدخل)

إثبات تغطية خسائر المخزون التي تمت في الفترة السابقة

وفقاً GAAP فإن التكلفة الجديدة للبند 800000 والتي هي أقل من تكلفة الاستبدال الراهنة 900000 وبالتالي لاتحتاج إلى أي تعديلات .

وبالتالي فإنه بموجب IAS فإن التكلفة التاريخية 1000000 تستخدم لتطبيق قاعدة التكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق خلال كل الفترة التي يحتفظ فيها بالمخزون . وبالمقابل فإنه بموجب GAAP  فإن تخفيض المخزون في نهاية الفترة في السنة الأولى 2005 أدى إلى إظهار تكلفة جديدة ستستخدم في الفترات اللاحقة من أجل تطبيق قاعدة التكلفة أو السوق أيهما أقل .

الاعتراف بالمخزون كمصروف

-عند بيع المخزون فإن القيمة المدرجة للمخزون تعتبر مصروفا في الفترة التي يتحقق خلالها الإيراد المتعلق به، إن تخفيض قيمة المخزون لصافي القيمة القابلة للتحقق، و كافة خسائر المخزون تعتبر مصاريف تخص الفترة التي حدث خلالها التخفيض أو الخسارة، أما بالنسبة لعكس أي تخفيض نشأ عن زيادة في صافي القيمة القابلة للتحقق فيجب الاعتراف به كتخفيض لمبلغ المخزون المعترف به كمصروف في الفترة التي حصل فيها الإلغاء.

الإفصاح :

 - يجب أن تفصح البيانات المالية عن:

أ. السياسات المحاسبية المطبقة لقياس المخزون بما في ذلك صيغة التكلفة المستخدمة.

ب. إجمالي القيمة المرحلة للمخزون، والقيمة المرحلة طبقا للتصنيف المناسب للمنشأة.

ج. قيمة المخزون المرحلة التي تحمل قيمة عادلة أقل من تكلفة البيع .

د. أي مبلغ معكوس  من أي تنزيلات سابقة والمعترف به لمصروف للفترة .

هـ . الظروف والأحداث التي أدت إلى استرداد التخفيض من قيمة المخزون

و. قيمة المخزون المرهون كضمان للمطلوبات .

 -  تعتبر المعلومات المتعلقة بالقيم المدرجة للمخزون طبقا لتصنيفاته المختلفة، والتغيير في هذه الموجودات معلومات مفيدة لمستخدمي البيانات المالية.

 - تشتمل تكلفة المخزون الذي اعتبر كمصروف خلال الفترة على تلك التكاليف التي أدخلت مسبقا في قياس أصناف المخزون المباع والتكاليف الصناعية غير المباشرة وغير الموزعة والقيمة غير العادية لتكاليف إنتاج المخزون. ويجوز بناء على ظروف المنشأة إدخال تكاليف أخرى مثل تكاليف التوزيع.

- تطبق بعض المنشات أسلوب عرض مختلف لقائمة الدخل يؤدي إلى إظهار مبالغ مختلفة للتكلفة عن التكلفة المعترف بها كمصروف خلال الفترة. وبالتالي تفصح المنشأة عن قيمة التكاليف التشغيلية القابلة للتحميل لإيرادات الفترة، مبوبة حسب طبيعتها. في هذه الحالة تفصح المنشأة عن التكاليف المعترف بها كمصروف للمواد الخام والمهمات المستنفذة، وتكاليف الأجور والتكاليف التشغيلية الأخرى بالإضافة إلى صافي قيمة التغير في المخزون للفترة.

  • إن الاختلاف بين المعيارين بما يخص تطبيق هذه القاعدة هو اختلاف معنى كلمة  السوق لدى كل منهما:

  • بحيث أنها تشير إلى صافي القيمة القابلة للتحقق و فق معايير المحاسبة الدولية ( سعر البيع المقدر ناقص أي مصاريف للإتمام و البيع )

  • لكنها تشير إلى التكلفة الاستبدالية وفق المبادئ المحاسبية المقبولة عموماً ( سعر الشراء من السوق وليس سعر البيع في السـوق ) و هي محددة بحد أعلى يمثل صافي القيمة القابلة للتحقق( سـعر البيع ناقصا جميع المصاريف لإتمامه )  ، بحيث أنه إذا كـانت التكلفة الاستبدالية بين الحدين الأعلى و الأدنى يتم تقييم المخزون على أساس التكلفة الاستبدالية ، أما إذا كانت التكلفة الاستبداليـة أعلى من الحـد الأعلى يقيم المخزون  بصافي القيمـة القابلـة للتحقق ( الحد الأعلى )  و إذا كانت التكلفة الاستبدالية أدنى من الحد الأدنى و الذي يسـاوي ( القيمة الصافيـة المحققـة ناقص المخصص من الربح العادي) فإن المخزون يقيم بالحد الأدنى .

     

     

     

     

     

     

     

    وكمثال على ذلك نورد :

الحالة

التكلفة

تكلفة الاستبدال

سعر البيع

تكلفة الإتمام

الحد الأعلى

الربح العادي

الحد الأدنى

الحالة 1

20.50

19

25

1

24

6

18

الحالة 2

26

20

30

2

28

7

21

الحالة 3

10

12

15

1

14

3

11

الحالة 4

40

55

60

6

54

4

50

المجموع

96.50

106

130

10

120

20

100


الحد الأعلى يساوي صافي القيمة المحققة .

 تطبيق التكلفة أو السوق أيهما اقل بالنسبة للحالات الأربعة في الأعلى تعطي النتائج التالية : الحالة 1  19 ل.س ، الحالة 2    21 ل.س

   الحالة 3  10 ل.س ، الحالة 4    40 ل.س

 

  • هناك خلاف بين المعيارين بما يخص قياس المخزون بأعلى من تكلفته:

  • حيث نلاحظ أنه لم يتطـرق اليها إلا المعيار الأمريكـي ، حيث سمح المعيار بتقييم المخزون بأكثر من تكلفتـه إذا توفر سـوق خاضع إلى جهة رقابية رسمية فعالة حيث سمح بتقييمه في هذه الحالة بسعر البيع مطروحاً منه مقدار المصاريف التي تنفق على السلعة وأن يتم الإفصاح عن هذه المعالجة المحاسبية بالكامل في القوائم المالية .

        مثل المعادن الثمينة التي لها قيمة نقدية ثابتـة أو أي سلـع لها سوق بأسعار معلنة .

     

     

     

الحمد الله

الحمد لله حمداً كثيراً كما ينبغى لجلال وجهك وعظيم سلطانك

ذكر الله

سبحان الله ..والحمد لله ..ولااله الا الله .. والله أكبر

أعلان هام

* الإختبار الشفوى الأول  فى مقرر ACC 230   يوم الثلاثاء الموافق 29-1-1440 هـ الساعة العاشرة صباحاً فى قاعة 4 بالكلية .

* مناقشة شفوية لطلاب مقرر FIN 210 يوم الاثنين 18/1/1440 هـ , الساعة العاشرة صباحاً فى قاعة 4 بالكلية .



سبحان الله

سبحان الله وبحمده عدد خلقه ورضا نفسه وزنة عرشه ومداد كلماته 

الساعات المكتبية

السبت :- من الساعة 11-12 .

الإثنين :- من الساعة 11-12.

الأربعاء :- من الساعة 11-12 .

شكر

شكر وتقدير لكل من ساهم معى بكلمة طيبة وعمل صالح لنكون معاً فى خدمة الجميع.

أرقام الاتصال


Cell No. 00966 - 561622746

Email: [email protected]

إحصائية الموقع

عدد الصفحات: 87

البحوث والمحاضرات: 188

الزيارات: 32655